KANUN YOLUNDAN VAZGEÇME NEDİR?

7194 Sayılı Dijital Hizmet Vergisi İle Bazı Kanunlarda Ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun 07.12.2019 tarih ve 30971 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. İlgili Kanunun 27 nci maddesiyle, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mülga 379 uncu maddesi ”Kanun yolundan vazgeçme” başlığıyla yeniden düzenlenmiştir.

Madde gerekçesinde düzenlemenin amacı; “İdare ile mükelleflerin vergiler ve cezalarla ilgili olarak her aşamada anlaşabilmesi, vergi ihtilaflarının süratle çözümlenebilmesi ve yargı mercilerinin iş yüklerinin azaltılması.” Olarak belirtilmiştir.

1-Yeniden düzenlenen Vergi Usul Kanunu’nun 379 uncu maddesi ne getirmektedir?

Vergi/ceza ihbarnamesine süresi içinde dava açılması sonucunda, vergi mahkemesince verilen istinaf yolu açık kararlar ile bölge idare mahkemesince verilen temyiz yolu açık kararlarında; kanun yoluna başvuru süresi içinde kanun yolundan vazgeçildiğine ilişkin dilekçenin ilgili vergi dairesine verilmesi halinde, dilekçe tarihi itibarıyla vergi ve cezalar, maddede belirtilen şartlar dahilinde belli bir indirim yapılarak tahakkuk ettirilmektedir.

Öte yandan; bu şekilde tahakkuk eden tutarlar, tahakkuk tarihinden itibaren bir ay içinde, hesaplanacak gecikme faizi ile birlikte tamamen ödenmesi durumunda, vergi ve ceza tutarına ayrıca indirim uygulanmaktadır.

2-“Kanun Yolundan Vazgeçme” hükümlerinden yararlanmanın şartları nedir?

“Kanun yolundan vazgeçme” hükümlerinden yararlanmak için; 

-Vergi/ceza ihbarnamesine karşı süresi içinde açılan davada, vergi mahkemesinin verdiği istinaf yolu açık kararı ile bölge idare mahkemesinin verdiği temyiz yolu açık kararı bulunmalıdır. 

-Mükellef tarafından, dava konusu vergi ve/veya vergi cezalarının tümü için kanun yolundan vazgeçildiğine dair dilekçe, ilgili vergi dairesine “kanun yoluna başvurusu süresi” içinde (*) (**) (***) verilmelidir.

(*) İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 45 inci maddesi hükmüne göre; vergi mahkemelerinin kararlarına karşı, başka kanunlarda farklı bir kanun yolu öngörülmüş olsa dahi, mahkemenin bulunduğu yargı çevresindeki bölge idare mahkemesine, kararın tebliğinden itibaren otuz gün içinde istinaf yoluna başvurulabilir. Ancak, konusu beş bin Türk lirasını (2019 yılı 6 bin TL) geçmeyen vergi davaları, tam yargı davaları ve idari işlemlere karşı açılan iptal davaları hakkında idare ve vergi mahkemelerince verilen kararlar kesin olup, bunlara karşı istinaf yoluna başvurulamaz.

(**)İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 46 ncı maddesine göre;  bölge İdare Mahkemelerinin, konusu yüz bin Türk lirasını aşan (2019 yılı 144 bin TL) vergi davaları, tam yargı davaları ve idari işlemler hakkındaki davalara ilişkin verdikleri kararları, başka kanunlarda aksine hüküm bulunsa dahi Danıştay’da, kararın tebliğinden itibaren otuz gün içinde temyiz edilebilecektir.

(***) İdari Yargılama Usulü Kanununda öngörülen parasal sınırlar; her takvim yılı başından geçerli olmak üzere, önceki yılda uygulanan parasal sınırların, o yıl için 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesi hükümleri uyarınca Maliye Bakanlığınca her yıl tespit ve ilan edilen yeniden değerleme oranında artırılması suretiyle uygulanır. Bu şekilde belirlenen sınırların bin Türk lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz. (İYUK Md. Ek-1)

3-Mükellef dilekçeyi ilgili vergi dairesine verdiğinde, dava konusu vergi ve cezalar ne olacaktır?

Mükellef, söz konusu dilekçeyi ilgili vergi dairesine verdiğinde;

-Kaldırılan vergi tutarının %60’ı, tasdik edilen vergi tutarının tamamı ile tasdik edilen vergi tutarına ilişkin vergi ziyaı cezasının %75’i,

-Bağlı olduğu vergi aslı dava konusu yapılmayan veya 359 uncu maddede yazılı fiillere iştirak nedeniyle kesilen vergi ziyaı cezaları ile usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının kaldırılan tutarının %25’i ve tasdik edilen tutarının %75’i,

kanun yolundan vazgeçme dilekçesinin verildiği tarih itibarıyla başkaca bir işleme gerek kalmaksızın tahakkuk edecektir.

NOT: Vergi mahkemesince veya bölge idare mahkemesince tasdik edilen vergi tutarlarında indirim söz konusu olmayacaktır.

4-Bu şekilde tahakkuk eden tutarlar ne zaman ödenecektir?

Kanun yolundan vazgeçme dilekçesinin ilgili vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla tahakkuk gerçekleşmiş olacaktır. Bu şekilde tahakkuk eden tutarlar tahakkuk tarihinden itibaren bir ay içinde ödenecektir.

5-Tahakkuk eden vergi ve cezaların ödenmesi sırasında ayrıca bir indirim söz konusu mudur?

Tahakkuk eden vergi ve/veya vergi cezalarının %80’inin, hesaplanacak gecikme faizi ile birlikte, tahakkuk tarihinden itibaren 1 ay içinde tamamen ödenmesi şartıyla, vergi ve ceza tutarından %20 oranında indirim yapılır.

Ancak; tasdik edilerek tahakkuk eden vergi tutarında indirim yapılmayacaktır.

İndirim hükmünden yararlanılabilmesi için; dava konusu yapılan ve VUK’ nun 379 uncu maddesine göre tahakkuk eden vergi ve/veya vergi cezaları ile gecikme faizlerinin birlikte ilgili fıkra kapsamında ödenmesi şarttır.

6-Kanun yolundan vazgeçme dilekçesine ilgili vergi dairesince ne işlem yapılır?

Kanun yolundan vazgeçme dilekçesi vergi dairesince ilgili yargı merciine gönderilecektir. Bu dilekçenin vergi dairesine verildiği tarih ise kanun yolundan vazgeçme tarihi olarak kabul edilecektir.

 Kanun yolundan vazgeçilmesi hâlinde idarece de ihtilaf sürdürülmeyecektir. Kanun yolundan vazgeçildiği hâlde istinaf veya temyiz yoluna başvurulması durumunda ise bu başvurular incelenmeyecektir.

7-Kanun yolundan vazgeçilen vergi ve cezalar için, daha önce yapılmış ödemeler dikkate alınacak mı?

Kanun yolundan vazgeçilen vergi ve vergi ziyaı cezası için; bu maddeye göre yapılan tahakkuktan önce ödenen gecikme faizi ve gecikme zammı da dâhil tutarlar, bu madde hükmüne göre ödenecek tutarlara mahsup edilecektir.

8-Yargılama giderleri ne olacaktır?

İstinaf ve temyiz yolundan vazgeçilen davaya ilişkin kararlarda hükmedilen yargılama giderleri, avukatlık ücretleri ve fer’ileri karşılıklı olarak talep edilmeyecek ve bu alacaklar için icra takibi yapılamayacaktır.

NOT: 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Kanun yolundan vazgeçme” başlıklı 379 uncu maddesi; 7194 Sayılı Dijital Hizmet Vergisi İle Bazı Kanunlarda Ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 52 nci maddesi uyarınca 1/1/2020 tarihinde yürürlüğe girecektir. 

MADDE METNİ

7194 Sayılı Kanun’un 27 nci maddesi aynen aşağıya çıkarılmıştır:

“MADDE 27 – 213 sayılı Kanunun mülga 379 uncu maddesi aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.

“Kanun yolundan vazgeçme:

MADDE 379- Vergi/ceza ihbarnamesine karşı süresinde açılan davalarda, vergi mahkemesince verilen istinaf yolu açık kararlar ile bölge idare mahkemesince verilen temyiz yolu açık kararlarda (Danıştayın bozma kararı üzerine verilen kararlar hariç);

1. Kaldırılan vergi tutarının %60’ı, tasdik edilen vergi tutarının tamamı ile tasdik edilen vergi tutarına ilişkin vergi ziyaı cezasının %75’i,

2. Bağlı olduğu vergi aslı dava konusu yapılmayan veya 359 uncu maddede yazılı fiillere iştirak nedeniyle kesilen vergi ziyaı cezaları ile usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının kaldırılan tutarının %25’i ve tasdik edilen tutarının %75’i,

mükellef için geçerli olan kanun yoluna başvuru süresi içerisinde, dava konusu vergi ve/veya vergi cezalarının tümü için kanun yolundan vazgeçildiğine ilişkin dilekçenin ilgili vergi dairesine verilmesi şartıyla kanun yolundan vazgeçme dilekçesinin verildiği tarih itibarıyla başkaca bir işleme gerek kalmaksızın tahakkuk eder.

Bu şekilde tahakkuk eden tutarlar tahakkuk tarihinden itibaren bir ay içinde ödenir. Bu maddeye göre tahakkuk eden vergi ve/veya vergi cezalarının %80’inin, hesaplanacak gecikme faizi ile birlikte bu sürede tamamen ödenmesi şartıyla, vergi ve ceza tutarından %20 oranında indirim yapılır. Şu kadar ki, tasdik edilerek tahakkuk eden vergi tutarında indirim yapılmaz. İndirim hükmünden yararlanılabilmesi için dava konusu yapılan ve bu maddeye göre tahakkuk eden vergi ve/veya vergi cezaları ile gecikme faizlerinin birlikte bu fıkra kapsamında ödenmesi şarttır.

Kanun yolundan vazgeçme dilekçesi vergi dairesince ilgili yargı merciine gönderilir ve bu dilekçenin vergi dairesine verildiği tarih kanun yolundan vazgeçme tarihi olarak kabul edilir. Kanun yolundan vazgeçilmesi hâlinde idarece de ihtilaf sürdürülmez. Kanun yolundan vazgeçildiği hâlde istinaf veya temyiz yoluna başvurulması durumunda ise bu başvurular incelenmez.

Kanun yolundan vazgeçilen vergi ve vergi ziyaı cezası için bu maddeye göre yapılan tahakkuktan önce ödenen gecikme faizi ve gecikme zammı da dâhil tutarlar, bu madde hükmüne göre ödenecek tutarlara mahsup edilir.

Bu madde uyarınca istinaf ve temyiz yolundan vazgeçilen davaya ilişkin kararlarda hükmedilen yargılama giderleri, avukatlık ücretleri ve fer’ileri karşılıklı olarak talep edilmez ve bu alacaklar için icra takibi yapılamaz.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenir.””

VERGİ MÜFETTİŞLERİ VAKFI

Konularla ilgili soru, görüş ve önerilerinizi gönderebilirsiniz.

bilgi@vmv.org.tr